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电子商务企业的纳税筹划分析

时间:2015-1-27 15:20:58  作者:  来源:  查看:128  评论:0
内容摘要:    电子商务作为一种最新的商务贸易形态,正在逐步扩大其在经济发展中的重要地位,所以电子商务企业的税务筹划也不断启发人们的探索。一般而言,电子商务的税务可以根据业务属性大致分为三种:    a.最常见的是用互联网作为交...
    电子商务作为一种最新的商务贸易形态,正在逐步扩大其在经济发展中的重要地位,所以电子商务企业的税务筹划也不断启发人们的探索。一般而言,电子商务的税务可以根据业务属性大致分为三种:
    a.最常见的是用互联网作为交易平台的真实商品交易,比如在线交易、网络购物之类。这种商务活动跟传统的经济活动没有本质的不同,几乎可以完全依据传统的计缴方式来征税。这种商业活动不会因为方式的不一样使企业负担额外的税额,也不会使政府税金有所减少。正如,这些凭借网络订单系统就能够运营的电子化商场,跟普通商场一样,通过其利润或营业额来计税,根本不需要考虑营业方式的特殊性。
    b.另外一种是在电子通讯技术进步基础上发展起来的信息服务方式。新兴的这类商务活动并不在商家与消费者之间实行有形商品交换,话句话说,其销售的就是可能被需要的各类信息。在平台上发布了信息之后,有需要的客户会来查询和购买,电子商务企业本身只需要设计好收费策略和信息提供方式,比如定期向某方面有需要的VII'客户输送特定的“商品”。即便这类交易是无形的,但在商品的流转的同时有资金流生成。这类经济业务的征税,一般是通过现金流量的大小核算出相应的比例税负。
    c.还有一种,那便是数字化的信息商品。一般的,这类产品涵盖了在线图书购销、IT软件出售以及有声图文资料之类。但难点在于,此种交易收益的归类一直很难判定,是算在“特许权的使用费"或者记在“销售收入”还是“其他收入”,直到目前学术界依然在争议。对于此问题,当前各个国家没有达成统一的见解,这也成为未来网络财务研究的一个领域。
    当前我国的电子商务领域的业务范围基本涵盖资源交换、网络结算、物流配送、网络销售、售前售后服务等。电子商务这种被予以网络化及电子化的商业活动在逐渐引发共同关注,但与此同时,因为支付、结算和流转的方式等有所不同,恰好税法对电子商务领域当前还没有明确的税务规定,自然的这就给企业的纳税筹划提供了很大的余地。
    如上所述,电子商务格局的不断演化不仅使企业拥有了更快更高效的资金运转模式,同时也给该行业的纳税筹划很大的可操作性,其税务筹划的弹性可以体现在如下几个层面:
    基于管辖权的差异性进行纳税筹划。大多数国家的税收征管权限一般分为居住地定性和收入来源地定性两种。如果某业务在两种管辖权划归上出现冲突,一般是协商进行解决。税法将我国人民的国外投资收益与非居民在中国境内的收益也分别征税。也就是说,关于居民属性会有所差异的所得额,税法对于这些收入的认定标准会有所差异。传统业务的税法认定包括,将产品销售的征税事项主要根据产品所有权转移的地点,而对劳务的税务核算则根据实际劳务发生地,特许权的费用税收通常跟受益人所在地保持一致。但是,由于电子商务领域的经济活动往往具有符号化、网络化、全球化以及交易活动匿名化的特点,使得经济行为绝大多数状况下被转换为“信息流”在广域网传输,这让税务人员很难根据以往税收的标准来划分地点、人物、事件等类属。随着电子商务领域的多元化开展,使得该领域的企业可以根据企业适时的税务核算要求,灵活选择管辖权的真空带进行筹划,而税务人员则无法判定纳税的时间、地点以及对象。
    基于业务性质不同进行税务筹划。绝大多数电子商务企业的注册地通常位于各城市的高科技产业园。企业自身拥有科技创新型企业的资格认证,营业执照所限定的经营范围并没有提及电子商务。或者,一些企业营业执照上虽写着从事信息集成、软件开发类业务,事实上则大多开拓电子商务领域。那么,这些企业是该划分到所得税层面的高科技领域或者出口型,还是应该划分到生产制造业,或者是服务业,由于性质差异很大,总是难以判定,这也对应着企业拥有的税收待遇差别很大。所得税范畴内,生产制造业的投资者如果是外商,可与高科技企业同样拥有定期减免的税务优惠以及比例税率调低的待遇:增值税范畴内,生产制造业和以贸易为主导业务的企业在进项税额的抵扣时间区分上差异很大。与此同时,软件开发类领域的企业可以拥有超过超额增值税率采取即征即退的方法;服务性行业一般适用营业税,但是,涉及电子商务领域的电讯行业较普通行业的营业税率明显偏低。一般,电子商务领域参照3%税率缴纳营业税,但涉及电子商务领域的企业一般以5%的税率进行营业税缴纳。根据以上情况,从事电子商务领域业务的企业划分到哪种类型即成为纳税的关键所在。基于上述判断上的难度与复杂度,一般纳税人则可以依据企业发展的现实情况综合税法规定实施可行性节税行为。
    基于收入确认差异的纳税筹划。将原有财产以数字化形态展示,电子商务企业就可以模糊化自身产品的网上购销行为。税法目前并没有划分此类交易未销售收入或者服务收益。但是,对于有形商品销售、劳务提供以及无形资产的使用,税收待遇的规定是差异很大的。比如说,将电子商务范畴内销售有形货物的收入“转化为"服务收入,会直接改变税种,更重要的是适降低了税率。,因为销售货物的增值税率一般为17%,但劳务收入采纳的营业税率只有5%。这种时候,财务人员就要根据平衡点的原理,判断是缴纳增值税合理,还是计征营业税划算。基于上述税法规定,纳税人就可灵活根据企业本身的发展实施纳税筹划,享受最大程度的税收优惠。
    基于定价策略差异的纳税筹划。由于电子商务模式改变了企业商务活动的实施方式,过去应该由人进行的增值业务,现在越来越倾向于机器与软件的协同。快捷的网络传输让关联企业在生产商品和销售劳务方面运作性更灵活,可便捷地、有针对性地进行收入分配和整费用摊销,采取组织利益最大化的定价策略。在此过程中,因为电子商务企业
通常付款匿名、加密信息以及无纸化实施的业务,税务人员难以判断具体的交易行为,所以这种差异的存在就为电子商务企业的纳税筹划提供了又一种可能性。
    基于无纸化特点的印花税筹划。电子商务企业的经济活动基本是无纸化的,一般买卖双方“隐蔽”实施。网上的订单是不是具有纸质合同相同的作用和性质,尤其印花税是否需要缴纳,当前税法的不确定性也为电子商务企业税务筹划增加了操作空间。

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