会计职称论文

应收账款内部控制研究的综述

时间:2015/1/31 11:05:19  作者:  来源:  查看:312  评论:0
内容摘要:    鉴于应收账款是一项企业重要资产,我国专家学者对于应收账款内部控制研究较多,多是集中于该项资产内部控制建立必要性分析,经济性研究,流程设计以及关键控制点把握等等。1.应收账款内部控制建立的必要性    谢旭(200...
    鉴于应收账款是一项企业重要资产,我国专家学者对于应收账款内部控制研究较多,多是集中于该项资产内部控制建立必要性分析,经济性研究,流程设计以及关键控制点把握等等。
1.应收账款内部控制建立的必要性
    谢旭(2002)由于赊销而产生的应收账款若不能及时收回意味着结算资金不能转变成货币资金,从而破坏了资金循环的继起性和并存性,资金循环的周期将大大延长,影响企业对流动资金的需求。销售和收款环节成了企业的生命源泉,企业必须加大对销售、收款环节的监控,根据自身的实际情况,建立建全的内部控制制度,提高管理水平,促进企业良性发展。王亚影和王芳(2005)对企业应收账款内部控制建立的必要性进行了深入分析,主要包括三个方面:第一,建立健全应收账款的内部控制能保证会计信息的真实性和准确性;第二,建立健全应收账款的内部控制能维护财产和资源的安全完整性;第三,建立健全应收账款的内部控制能有效地规避风险,给应收账款的回收上了一道双保险。
2.应收账款内部控制经济性研究
    赵惠芳,尤兰兰和徐晟(2005)则从成本效益角度,分别对企业实施应收账款内部控制的成本,效益进行具体分析,应收账款内部控制成本主要包括客户资信调查费用、资金占用成本、坏账损失、管理费用和收账费用;应收账款效益则是指由于信用政策调整给企业带来的边际利润,指出企业应根据应收账款成本效益比较进行灵活的信用政策,对于畅销商品应该严格信用政策,积压商品则应放宽信用标准,而不能死守住一个原则标准。张海英(2008)从COSO报告五大要素出发应收账款存在的问题进行分析,发现了控制环境不理想、适当控制活动缺乏、信息沟通不畅以及会计监督薄弱等问题,并针对性的提出改进措施,旨在降低企业的应收账款风险,使企业应信用销售增加带来的受益大于企业持有增多应收账款的成本。
3.应收账款内部控制的建立
    专家学者从企业应收账款业务流程环节着手,分析如何建立健全应收账款内部控制。曹雪梅(2002)对企业应收账款内部控制应遵循以下几点,企业应收账款内部控制的设计应找准控制点,以风险评估为依据,并符合成本效益原则;企业管理部门应结合市场具体情况,制定合适的信用政策;应建立健全的赊销组织机构、恰当的职责分离、严格的赊销审批制度;用充分的凭证和记录,来支持建立一个完整清晰的销货与收款循环系统;建立应收账款对账和货款催收制度,加快应收账款的回收,减少坏账损失。康永(2005)认为应尽快建立健全企业应收账款内部控制,从会计实务角度分析了我国企业应收账款存在的问题,并且提出该内部控制制度的设计应遵循选好关键控制点,预防为主注重牵制,建立风险防范机制的原则。宋艳敏,杨靖(2006)认为应从建立信用机构、制定信用政策、分析客户资信、合同流程管理、职务分离、授权审批制度、应收账款日常管理、激励制度等九个方面设计应收账款内部控制制度。赵迎春(2009)结合会计实务实践,分析了应收账款内部控制业务环节关键点:合同管理控制、信用控制、发货控制、坏账核销、收款控制和内部监督,同时对这些环节容易出现的漏洞进行了介绍,同时提出了相对应的解决措施口引。董焕萍(201 1)从内部控制五大风险点分析我国应收账款内部控制存在的五个问题,分别为控制环境不理想,
控制活动不合理,信息沟通缺失,内外监督薄弱以及人为调控利润,提出应要从组织、制度、财务、监督四个方面加强内部控制,即建立职责分离制度,设立专门信用管理部门,健全授权审批制度,完善绩效考核制度,及时进行信息沟通,建立应收账款回收制度以及加强企业内部控制和评审制度阳1。。
4.应收账款内部控制实践研究
    针对企业规模的大小,结合具体情况分析其应收账款存在的问题并提出相应的解决措施。张国明,李存英(2011)针对国有企业存在大量应收账款的原因进行内外分析,并且提出加强信用管理,强化应收账款内部控制过程管理,发挥内部审计监督作用和采取应收账款证券化,质押,保理方式进行风险转移等建议,希望进一步促进国有企业应收账款内部控制,实现国有资产保值和增值。任晓英(2006)认为我国中小企业由于观念落后,自身条件差,片面追求高利润忽视现金流的原因,导致了应收账款大量沉淀,对资金紧张的中小企业发展造成了障碍。为此,作者提出中小企业应制定应收账款的管理实施细则,及时对账、严格催收。在应收账款的管理机构、控制方法、账款回笼和追讨等方面制定切实可行的管理实施细则,落实相关人员的责、权、利,加强业务人员的责任心及敬业精神。
5.应收账款内部控制关键点研究
    控制活动:邵亚飞(2013)认为应收账款作为商业信用对于企业是一把双刃剑,企业应该控制应收账款规模,强化企业应收账款事前,事中,事后控制,加大回款力度,加速资金回笼,降低经营风险。蒲冬梅(2011)主张从加强应收账款事前、事中和事后控制入手,提高应收账款质量,同时将坏账损失与业务员的业绩考核挂钩,防止其为提高销售额而不注重销售回款的行为。
    信用控制:韩维田(2012)认为我国社会信用管理体系不还不完善,企业间诚信意识不强,所以应该着重应收账款的信用管理,建立合理客户信用评价制度,控制应收账款规模,规避经营风险。纪学传(2009)认为信用控制是应收账款内部控制的主线,从应收账款发生之前的客户信用调查,应收账款的函证,催收,坏账产生都离不开信用管理,所以企业应该结合自身发展阶段制定合理信用政策,设立独立的信用管理部门对客户进行信用评级,此外还应加强内部监督保障信用控制的实施。
    风险评估:卢霞(2010)全面地阐述了应收账款内部控制体系建立流程,首先要确定应收账款内部控制目标原则,然后要重视风险分析包括宏观,产品,客户及企业内部分析,建立职责分离制度,加强应收账款事前,事中和事后控制;同时还要从组织结构、人员素质、激励机制和技术为该体系正常运行提高保障。
    张哲榕(2012)将风险管理与内部控制相结合,在风险管理的框架下,探讨应收账款内部控制方式,即在应收账款发生,管理和回收过程中都应贯穿风险意识,业务部、财务部以及审计部门都要重视识别评估应收账款风险,强化部门间信息沟通,将其风险降到可接受水平口引。余梅兰(2011)提出风险导向的内部控制是一个过程,而非一个结果,是目标设定到目标完成的过程,而这全过程必须将相互牵制、相互制约的控制制度融入其中;同时在内部平行的组织机构之间进行执行财务监督和约束行为,建立有限的以查为主的监督防线。
    信息系统:刘红梅(2010)认为企业应收账款大量通过信息系统实现,因此应该重视企业信息化系统建设来加强企业内部控制,即根据企业的需要和信息化系统的要求规范应收账款核算,提供真实准确的信息;规范应收模块;规范会计科目设置以及应收账务处理。俞海芳(2012)以亲自经历的二家跨国公司在几个不同阶段:公司没有对应收账款建立内控制度以及没有财务信息化支持到公司建立内控制度与财务信息化支持后应收账款管理的结果对比,提出企业应加强自身信息化建设,财务信息化程度越高越加规范,越加有利于应收账款内部控制的执行和监督。


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