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会计师事务所的选择影响因素相关研究

时间:2018/12/24 19:59:45  作者:  来源:  查看:4  评论:0
内容摘要:(1)事务所的选择影响因素相关研究     在选择和聘请事务所时,上市公司应当根据公司规定以及相关法律法规的要求来确定。从国内外已有的文献来看,关于影响会计师事务所选择的因素主要从以下几个角度来分析:    从公司的经营特征来看,...

(1)事务所的选择影响因素相关研究 

    在选择和聘请事务所时,上市公司应当根据公司规定以及相关法律法规的要求来确定。从国内外已有的文献来看,关于影响会计师事务所选择的因素主要从以下几个 角度来分析:

    从公司的经营特征来看,很多学者研究发现上市公司的规模,管理层持股等因素 能够影响事务所的选择。Defond(1992)认为在公司发展过程中,随着公司规模的扩大, 公司的所有者等人员会认为大所的审计质量高,选择和聘请规模大的事务所提供审计 服务的可能性更高;而且在公司的发展前景良好,收益高的情况下,选择大规模事务 所审计的可能性会增加[1]Simunic(1980)通过实证研究也认为公司的规模越大,选 择和聘请大所的概率越大[2]Francis and WIIson(1988)在实证研究时考虑了公司的管 理者在经营过程中所带来的代理成本,认为代理成本会促使公司的所有者选择大规模 的事务所,以保证财务信息的真实可靠性[3]Eichenseher and Shield(1989)认为管理层 持有上市公司的股份会影响选择事务所的类型,份额越大,所有者需要支付的代理成 本越高,从而会影响所有者选择事务所的类型,两者呈显著正相关关系[4]

    从公司治理结构特征来看,Beasley and Petroni(2001)认为在影响公司选择事务所 的因素当中,董事会的独立性有着不可忽视的影响,若公司的董事中外部独立董事所 占的份额高,则董事在选择和聘用事务所时为了保护所有者的利益更有可能选择大规 模的事务所Carcello(2002)研究发现,作为承担着监督管理层人员责任的董事, 为了防止管理层财务舞弊损害自身的利益,会有选择大规模的事务所的动机

(2)审计意见影响因素相关研究

    从上个世纪五十年代开始,有关学者就开始了审计意见的研究,进行了大量的探 索。审计意见代表了注册会计师执行审计程序时谨慎的态度,对相关投资者做出决策有着非常重要的影响。 上市公司的经营特征与审计风险直接相关,在审计意见的影响因素中成为了研究

的热点。Chen and Church(1992)认为如果上市公司出现了连续亏损,审计风险会因为 公司亏损而增加,注册会计师在审计时会时刻保持谨慎,发现错报的可能性大,最终 发表非无保留审计意见[7]Lennox(2000)认为资产负债率代表着公司的偿债能力,如 果比例过高,面临的风险更大,那么注册会计师在取得并评价审计证据发现错报的概 率就会增加,发表非无保留意见的可能性会增加Reynolds(2002)在探索审计意见 类型时,加入了公司资产规模的思考,研究发现公司资产规模的大小与注册会计师在 执行审计程序获得审计证据之后得出的审计意见有负相关的关系

    在上市公司治理特征方面。Carello and Lim(2000)研究了治理层与审计意见的关 系,认为承担着监管管理层人员责任的审计委员会影响发表的审计意见,审计委员会 相对于管理层越独立,注册会计师发表非无保留意见的可能性越低

    也有学者发现,作为对上市公司财务报表审计的事务所,对审计意见类型有着一

定的影响。Teoh Wong(1998)在研究审计意见影响因素时,发现如果事务所的规模

比较大,那么事务所在审计行业中的竞争力比其他小规模的事务所要大,会更加注重

自身的声誉,审计意见的购买行为可能性小,与审计意见之间存在显著的正相关关系。 

(3)审计费用影响因素相关研究

    上市公司资产规模审计费用与审计的工作总量成正比,而审计的总工作量又与上 市公司资产的规模相关,所以很多学者对上市公司资产的规模进行了实证研究。Simunic(1980)通过收集上市公司审计收费的数据,构建了非常经典的 Simunic 模型, 发现上市公司资产的规模对审计费用有着非常显著的影响,而且解释力度达到 57%, 在众多因素当中对审计费用的影响最大,开创了审计费用研究的先河[12]Francis(1984)运用修正后的 Simunic 模型进行探索,认为审计费用的大小在很大程度上取决于注册 会计师审计的公司规模,也就是说两者呈现正相关关系[13]Firth(1985)研究了资本市 场中的上市公司,运用不同的指标作为上市公司资产的规模,结果表明所有的表示被 审计单位资产规模的变量都对公司资产规模有显著的影响。       Anderson&Zeghal(1994)、Kristtnagopal&Williams(2001)等国外研究者经过分析也同样发现被审计单位资产规模与审计费用显著正相关[15][16]。 上市公司经济业务复杂度与存货和应收账款相关,所以经济业务复杂度也是注册会计师审计时需要重点关注的一部分,被审计单位很可能运用存货和应收账款财务舞弊,影响注册会计师审计过程中的工作量。Simunic(1980)搜集了上市公司的数据,运用其构建的 Simunic 模型发现存货占总资产比率与审计费用显著正相关 

    Firth(1985)Anderson&Zeghal(1994)、Krishnagopal&David(2001)等学者同样对上市

公司经济业务的复杂度与审计费用之间的关系进行了研究,分析之后发现上市公司存

货占资产的比,应收账款占资产的比或者存货和应收账款占总资产的比重显著影响审计费用

    审计风险是指被审计单位存在重大错报风险,注册会计师审计之后发表不恰当意 见的可能性。如果注册会计师在实施审计程序获取了审计证据之后出具了不适合具体 情况的审计意见,那么事务所不仅仅会遭受经济上的损失,还会损害自身的声誉。   Simunic(1980)认为审计费用中就包含由于审计风险而导致的风险溢价,以防审计失败 带来的损失,而且提出上市公司经营利润是否亏损可以在一定程度上反映风险,而风 险的大小可以反映在审计费用上Chung &lindsay(1988)则用总资产收益率来衡量审 计风险,研究发现总资产收益率与审计费用呈负相关关系Lowetal(1990);Hribar(2014)等众多学者运用上市公司的一些财务指标,比如流动比率,负债比率衡量审 计风险,经过研究也发现被审计单位的风险可以显著影响审计费用,被审计单位在经 营过程中面临的经营风险越高,注册会计师面临的审计风险也相应增加,导致上市公 司支付的审计费用显著增加 

    有些研究者以公司治理角度为出发点,研究与审计费用的关系,发现内部控制缺 陷对审计费用有正向影响,例如 Abbott(2003),Raghunanda and Rama(2006),HoganWilkins(2008)Abbott(2003)还发现了注册会计师收取的审计费用与审计委员会 之间有关联,如果审计委员会中存在比例较高的董事,审计费用就会增加

    还有很多人认为事务所规模能够显著影响注册会计师向被审计单位收取的审计 费用。Francis(1984)通过搜集资本市场中上市公司的数据,运用审计费用模型进行分 析,认为在事务所的规模比较大的情况下,收取的审计费用要比其他小所收取的审计 费用高Johnson , Walker and Westergattl (1995)在进行实证分析时考虑了事务所的规模,认为审计费用的高低明显受到事务所规模大小的影响,一般国际四大事务所收 取的审计费用在同等情况下要高于其他所Defond(2000)认为即便同是国际四大 事务所,在其中某一行业的其他三位领导者相比于另外一家同为四大之一的事务所也 有收费溢价现象,而且收费溢价的比例还很高

(4)公司战略与注册会计师审计相关研究

    会计师事务所在决定是否接受被审计单位委托时需要了解被审计单位,包括公司 的战略。为了适应经济的发展,满足利益相关者的需求,近年来注册会计师审计过程 中也越来越重视公司的战略。

    Rappaport(1980)认为注册会计师对公司战略进行审计有助于注册会计师将鉴 证职能所针对的对象延伸到上市公司的董事会层面,为其提供监管所需要的信息,从 而提高审计意见的可靠性Mintzberg(1989)研究公司战略时认为公司的战略具有一定的风险性,一个失败的 公司战略不仅会有损所有者的利益,增加经营风险,不利于公司的发展,也会存在更 多的财务舞弊行为Wang(2010)通过研究美国市场竞争数据,发现公司的战略会影响注册会计师在执 行审计程序时制定的各项决策,包括审计意见的类型,审计费用的确定[25]Leventis(2011)使用希腊数据研究产品市场竞争与审计收费,认为某些具体战略会 影响审计师的在审计过程中的行为

    Bentley 等(2013)在研究中建立了衡量公司战略的方法,认为公司战略激进越激进,被审计单位的高级管理人员越有可能财务舞弊,两者呈现出显著正相关的关系。 同时发现探索型企业财务报表重述的可能性较大,并且面临较多的诉讼,有较高的审计费用 



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