经济学论文

政府扶贫资金会计信息披露的目标及原则

时间:2019/1/8 9:50:53  作者:  来源:  查看:2  评论:0
内容摘要:1. 披露的目标     随着新公共管理理念的逐渐兴起,“顾客至上”的理念得以发展,我国政府也已经由管理型政府向服务型政府过渡,客观上对我国政府扶贫资金会计信息的披露提出了新的要求,政府扶贫资金会计信息的披露应立足于满足社会公众的信息需求以...

1. 披露的目标 

    随着新公共管理理念的逐渐兴起,“顾客至上”的理念得以发展,我国政府也已经由管理型政府向服务型政府过渡,客观上对我国政府扶贫资金会计信息的披露提出了新 的要求,政府扶贫资金会计信息的披露应立足于满足社会公众的信息需求以更好地解除 各级政府的公共受托责任,构建一个更加透明廉洁高效的服务型政府

    政府会计的目标一定程度上要靠政府会计信息的披露得以实现,因此政府扶贫资金 会计信息的披露目标等同于政府会计核算的目标。Rose Ackerman(1978)将政府会计 的目标分为基本目标、中级目标和最高层次目标,基本目标是防范舞弊,中级目标是促 进财务管理,此处所说的财务管理主要包括税收和其他收支以及政府的举债和还债等活 动,最高层次目标是帮助政府履行公共受托责任[14]。因此,按照该目标层次划分我国扶 贫资金会计信息披露的目标体系,可以划分为以下几个层次:一是基本目标层次,即减 少扶贫过程中的贪腐现象,提高扶贫资金的使用效率;二是中级目标,进一步促进我国 政府会计的改革,从而使权责发生制引入我国政府扶贫资金会计核算领域,一定程度上 也可以优化我国扶贫资金账务处理流程,使披露的扶贫资金会计信息不仅可以提供相关 预算执行情况的信息,还可以向信息使用者提供与扶贫资金相关的资产、负债以及效益 等信息,确保政府扶贫资金会计信息的清晰明了;三是终极目标,即反映政府在扶贫过 程中的受托责任履行情况,让“纳税人”了解资金的动向,增加财政透明度,同时也可 以为政府自身进行扶贫绩效评价服务。

2. 披露的原则 

    美国政府会计准则委员会确定的会计信息披露原则主要包括:可靠性、相关性、完整性、可理解性、及时性。与政府扶贫资金有关的会计信息披露也应遵循这一原则。邓

集文(2009)认为政府财务信息的披露必须坚持及时、全面、适量、真实、易用和平衡原则。 政府扶贫资金会计信息披露一方面应遵循会计信息质量本身的原则,即政府扶贫资 金会计信息披露的过程中应做到可靠性与及时性相结合的原则,在保证披露的信息真实 可靠相关的前提下,确保信息的及时性;同时还应做到定性与定量相结合,鉴于政府扶 贫资金的特殊性,在披露的过程中要保证货币与非货币形式的信息二者兼而有之,定量 信息上做到清晰明了,定性信息上做到简单易懂。另一方面,政府扶贫资金会计信息必 须在需求者与供给者之间架起有效的桥梁,在信息传递层面,应遵循明晰性、专门性、 准入性、互动性等原则,保证信息需求者可以花费较少的信息搜寻成本获取与扶贫资金 有关的会计信息,从而进一步扩大政府扶贫资金的社会监督群体。

     政府扶贫资金会计信息披露的内容必须能够反映出政府扶贫资金运动过程的全貌,

既要包含预算层面的会计信息,使预算信息能够清晰的反映出预算执行的过程以及结 果,同时也要涵盖政府扶贫资金有关的财务会计信息,即能够如实地反映出依靠扶贫资 金形成的资产、在扶贫过程中形成的政府隐性债务以及政府扶贫资金的效益信息,使会 计信息需求者能够了解政府扶贫资金在一定期间的经营成果以及现金流等状况。

    只有涵盖了政府扶贫资金的预算会计信息以及财务会计信息,才能满足不同信息使 用者的需求,帮助他们了解政府扶贫资金运作过程以及最终流向,以便于信息使用者能 够对扶贫资金使用绩效进行评价。政府扶贫资金会计信息披露的全方位透明,也可以激 发潜在扶贫资金的提供者,确保扶贫资金的长效供给,同时,这种较为规范的披露模式 也会对政府扶贫部门起到一种很好的监督作用,约束其规范扶贫资金的使用,以减少扶 贫过程中扶贫资金的贪腐现象。 

     本文将政府扶贫资金会计信息的披露的形式界定为以下几方面:一是披露的载体,

二是披露途径,三是披露的强制力。 政府扶贫资金会计信息披露的载体。政府会计由预算会计和财务会计构成,相应地,政府扶贫资金会计信息披露的载体应为预算报告和财务报告,政府扶贫资金会计信息依 托会计报告,单独地在扶贫资金会计信息账户下集中反映相关信息,在披露过程中,披 露部门还要注重合并财务报表在地方与省级、省级与中央扶贫部门之间的运用,这是政 府部门会计发展的必然趋势,另外,目前社会公众主要通过政府工作报告了解政府的执 政情况以及未来展望,因此,在精准扶贫政策不断深化以及数字化政府推进的当下,各 级政府还应将与扶贫资金有关会计信息通过政府工作报告展示出来,在政府的强大推动 力下,通过政府扶贫资金会计信息的披露为政府会计信息的披露起到引领示范作用。

政府扶贫资金会计信息的披露途径。在“互联网+”飞速发展的时代,政府扶贫部 门披露扶贫资金会计信息的途径也应朝着多元化的方向不断推进,除在政府有关网站进 行披露外,还要注重传统媒介与新兴媒体的结合,在了解当前扶贫资金会计信息需求者 的信息获取途径偏好的基础上,有侧重按比例地选择传播媒介进行传播,同时,对于一 些公信力较低的披露途径,在注重信息披露多元化之余,还要保证信息的权威性。

     政府扶贫资金会计信息披露的强制力。学术界一直以来都倡导自愿性与强制性相结 合的方式进行政府会计信息的披露,本文认为,这种披露方式并不适合扶贫资金会计信 息的披露,对于这种极易发生舞弊行为的领域,法律部门必须采取措施,****相应的披 露准则,将政府扶贫资金会计信息的披露提上日程,依靠强制力加大政府扶贫资金会计 信息的披露力度,同时应在披露准则中明确应当披露的内容,规范披露的形式以及时间, 保证不同主体之间的可比性,当然一些涉及到国家隐私的机密信息,并不在强制性披露 的范围之内。

    会计信息质量与会计信息披露质量是两个不同的概念,会计信息质量是指会计信息 在加工生成过程中所应具备的质和量的特征,会计信息披露质量则是指会计主体对外公 开会计信息时所应具备的信息公开准则和条例规定的质和量的特征,二者既相互区别又 相互联系。会计信息披露的质量首先取决于会计信息质量,因为会计主体对外披露的信 息来自于会计信息。因此,与政府扶贫资金有关的会计信息披露质量既应包含生成时的 质量,又要包含信息在传递过程中的质量。所以,本文设计的政府扶贫资金会计信息披 露指标评价体系主要从会计信息本身的质量以及披露平台建设这两个维度进行考虑,确 保政府扶贫资金会计信息质量可以得到从生成到披露、从供给者到需求者全过程的保 障。

    现有研究中显示,目前可以借鉴的会计信息披露质量评价标准主要有标准普尔的 “透明度与信息披露评级”[13]以及不同学者自行构建的指标评价体系。通过对以前学者 们相关研究的归纳总结,并结合我国精准扶贫的现实基础,本文拟从以下几方面来评价 与政府扶贫资金有关的会计信息披露质量:(1)可靠性。可靠的信息是进行所有评价以及决策的重要依据,因此可靠性在政府扶贫资金会计信息披露质量评价标准中占据首 要地位,是一切的根本和前提。可靠性主要是指披露的与扶贫资金有关的会计信息必须 能够如实地反映各省级政府对扶贫资金的拨付及使用过程。因为作为扶贫资金供给者与 使用者的传递纽带,各省级政府掌握着比社会公众等信息需求者更多的信息,如果其披 露的会计信息不真实,不仅会导致信息使用者依据其作出的各类决策失效,更会使截留 挪用套取扶贫资金的黑手更加猖獗。(2)全面性。全面性要求各省级政府披露的扶贫 资金会计信息应当涵盖扶贫资金周转的全过程。这里的全面性主要包括两大方面,一方 面是指披露的信息覆盖面要广,既要包含有关预算信息、决算信息,也要包含政府扶贫 资金拨付使用过程中所形成的资产和负债信息、扶贫资金使用的效率效果信息;另一方 面是指披露的信息纵向深度(详细程度)要深,不仅要披露政府扶贫资金预算收入支出 总表,还要详细披露资金预决算的基本支出明细表以及项目支出明细表。(3)及时性。 及时性要求各省级政府在限定时间内披露与扶贫资金有关的会计信息。因为,随着时间 的推移,信息的有效性会降低,信息披露的首要标准就是及时性,而且,会计信息本身 就是对过去事项的一种确认、计量和记录,如果披露的及时性较差就,会使会计信息的 有用性进一步降低。最为重要的是,政府扶贫资金会计信息提供者与信息需求者之间本 身就存在信息不对称性现象,如果没有及时性来抵减这种信息的不对称性,就会为扶贫 过程中的“贪腐”现象提供动机,不利于社会公众等对扶贫资金进行监督制约。(4) 可获得性。受教育背景、个人理解能力等因素的影响,不同扶贫资金会计信息需求者获 取信息的能力存在差异。如果个人需要花费很大的成本才能获取某种信息,通常会选择 放弃对该信息的需求,而选择保持在该方面的无知,因此,在“互联网+”和大数据时 代,政府部门应降低扶贫资金会计信息的准入性和门槛性,通过官方网站等自觉披露有 关扶贫资金的会计信息。(5)可理解性。可理解性要求各省级政府提供的扶贫资金会 计信息清晰明了,易于理解。提供会计信息的目的在于使用,要使会计信息真正发挥效 用,应当在会计信息披露过程中注重其可理解性,让会计信息使用者了解所披露的会计 信息内涵,弄懂会计信息的内容,而不是用一些复杂的、难以为社会公众理解的会计信 息滥竽充数。只有会计信息被使用者理解才能做到真正的透明,也有利于社会公众的监 督。(6)可比性。会计信息质量上的可比性包括横向可比和纵向可比。横向可比是指 不同会计主体在相同会计期间应该可比。纵向可比是指同一会计主体在不同会计期间可 比。

  


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