经济管理论文

虚拟商品销售收入审计的理论概述

时间:2019/1/29 16:35:52  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. 商品销售收入审计目标与审计方法1.1商品销售收入审计目标    商品销售属于企业在一段时间内发生的各类交易和事项,与各类交易和事项相关的有五个认定,具体包括:发生,指记录的交易和事项已发生,且与被审计单位相关;完整性,指所有应当记录的交易和事项均己被记录...

1. 商品销售收入审计目标与审计方法

1.1商品销售收入审计目标

    商品销售属于企业在一段时间内发生的各类交易和事项,与各类交易和事项 相关的有五个认定,具体包括:发生,指记录的交易和事项已发生,且与被审计 单位相关;完整性,指所有应当记录的交易和事项均己被记录;准确性,指与交易和事项相关的金额及其他数据己恰当记录;截止,指交易和事项均已记录于正 确的会计期间;分类,指交易和事项均已记录与于恰当的账户。而针对一段时间 内的商品销售收入,具体的审计目标为确认:(1)已记录的销售交易是真实的; (2)已发生的商品销售交易确实已经记录;(3)已发生的销售行为是按正确的 金额反映的;(4)接近于资产负债表日所发生的交易行为被记录在了恰当的期间;(5)被审计单位记录的交易经过了适当分类。 此外,由于商品销售常常存在赊销的情况,因而对商品销售收入进行审计的同时,对往来类科目如应收账款执行审计程序也是必不可少的。应收账款属于期 末余额,与期末余额相关的有四个认定:存在,指记录的资产、负债和所有者权 益是存在的;权利和义务,指记录的资产有被审计单位拥有和控制,记录的负债 是被审计单位应当履行的义务;完整性,指所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录;计价和分摊,指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在报 表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。而针对商品销售收入所产生的应 收账款,具体的审计目标为确认:(1)记录的应收账款期末余额是真实的;(2) 应收账款是归属于被审计单位的;(3)已存在的应收账款均已被记录;(4)应收 账款及其减值等的金额都得到了恰当的记录。

1.2一般商品销售收入的审计程序

    传统的商品销售流程大体一致,一般而言有以下几个环节:(1)企业接受客 户订货单或主动向客户推销获得销售单,这是商品销售的起点;(2)订货单或销 售单得到有一定权限人员审批签字之后被传递到仓储部门,商品销售向前推进一 步;(3)仓储部门收到发货通知后,根据订货单或销售单上注明的商品名称、规 格及数量,填写出库单并打包发货,从而产生了发运凭证,与之一起送给客户的 是企业开出的销售发票;(4)客户验收后,在发运凭证上签字并返还给销售方, 同时根据拿到的销售发票上的金额,将货款支付给销售方;(5)销售方收到款项、 返还的已签字的发运凭证,加上订货单或销售单、开具的销售发票作为记账凭证, 确认商品销售收入并登账。上述是最普通的商品销售流程,但一般而言,企业为了促进销售,常常会给予客户一定的优惠,包括:向一次性采购量较多或合作时间较长的客户给予一定 的商业折扣;采用赊销方式,向不同客户授予不同期限的信用期;也为鼓励客户较早付清货款,从而给予一定现金折扣等。 对于商业折扣,审计时需要检查核对相关销售合同上所载的与商业折扣相关的条款细则,检查该条款与企业的销售政策是否相符。此外,还要重新计算包含 有商业折扣的销售收入,检验入账金额是否准确。根据企业会计准则,商业折扣是不计入商品销售收入的。针对一般的商品销售收入,审计人员一般会执行如下审计工作: 

(1)针对商品销售收入执行分析程序(包括不同期间商品销售收入的变动 分析、商品销售收入金额与成本的配比分析、商品销售收入金额与运杂费的配比分析、商品销售收入金额与企业生产能力的配比分析等);

 (2)了解并评估被审计单位关于商品销售收入的会计政策;

(3)针对商品销售收入执行检查程序; 针对商品销售收入的检查程序一般是指审查与商品销售相关的合同、凭证等。一般包括检查合同(检查重点为交易对手方、金额、时间、相关条款等)和检查 记账凭证后附支持性文件(检查重点为交易对手方、金额、时间等)。

(4)针对商品销售收入执行重新计算程序; 主要包括重新计算商品销售返利1和商品销售收入净额2。 执行重新计算程序,能够有效地确认被审计单位商品销售收入金额记录的准确性。 

(5)针对商品销售收入执行函证程序。 

2.虚拟商品销售收入的特点

    虚拟商品,顾名思义,就是没有实物形态、但具有使用价值和交换价值的一 种存在,一般认为指的是虚拟装备、虚拟道具、虚拟礼物、虚拟币等等。虚拟商 品起源于网络游戏,玩家购买虚拟商品能够以满足自身的某种需求,因而虚拟商 品的销售一般而言,是在网络在线服务中完成的。与传统的实物商品销售收入相 比,虚拟商品销售及收入有以下特点。

2.1交易环境虚拟化,交易过程无实物流转 

    如今,传统的商品交易环境也有部分虚拟化,但虚拟商品的交易环境完完全 全都是虚拟的,隔着电脑屏幕或手机屏幕,一切流程都是通过电子设备在网络上 完成,消费者根本不会现实地与交易对手方接触。传统的商品销售最终都会有实 物的流转,或是在交易当场交易,或是通过物流送到消费者手中。但是虚拟商品 的销售不同,它并没有实物的流转。用户买了一个虚拟商品,只会在电子设备上 体现为一个图标或者几个文字,用户并不能摸到它。

2.2交易记录高度电子化

    尽管现在企业日常运营的电子化程度慢慢提高,但传统的商品销售,仍会不 可避免地产生很多纸质的单据,如:销售合同、运输单、相关发票、购物小票、 付款回单等。这些原始单据都是企业会计填写记账凭证时的原始凭证。而虚拟商 品销售则不同,虚拟商品销售的一切流程都是在电子设备上完成的。用户往往都 是自行阅读标准化的销售条款,购买即表示接受条款,不存在双方事实签字、盖 章的销售合同;用户购买虚拟商品后虚拟商品存入用户的账户,并没有运输单、 发票、小票,这在企业的业务系统中反映出的只是一条简单的数据。可以说,有 关虚拟商品销售收入的纸质单据,除了银行和第三方支付平台每月寄送来的对账 单以外,几乎没有其他。 

2.3虚拟商品促销形式多样且多变

    在传统的实物商品销售中,的确存在多种销售形式,但出于实物商品和交易 方式的性质,商品销售形式一般不会有过多的变化。传统的实物商品销售中,常 见的优惠形式无非是会员打折、量多打折(包括满减)、设置特价区、买满送礼 品等;企业一般会在特定的时间或针对特定的人群提供优惠。因为经营传统商品 销售的企业如果要举办促销活动,常常需要考虑到成本和收益、还要提前宣传和 布置安排,优惠形式变化的频率并不高。但是虚拟商品销售收入不一样,优惠形 式层出不穷。例如有针对不同的购买量,“私人订制”价格的;有买满送抽奖机 会或领取机会的等等。而且促销的形式时常变化。这是因为,虚拟商品的成本往 往很低廉,企业在计划促销时弥补成本并不是第一考虑要素;此外,因为虚拟商 品都是在网络上在线交易,所以修改、发布促销信息很方便、快捷,并且不需要耗费巨大的人力和物力。

2.4虚拟商品销售以虚拟货币结算

    在传统的实物商品销售中,商品的销售、收款往往是有既定的规律可寻。制 造型企业收到订货单,批准后安排发货并开具发票,客户接受发票并签收货物后, 企业便可确认销售的完成,而客户则会根据信用销售的相关政策和约定安排付款; 零售型企业的销售过程就更简单了,常常是“一手交钱,一手交货”。但虚拟商品的销售与之相比有很大的不同。 

     用户购买及使用虚拟商品时,往往是按照以下的步骤:使用电子银行或通过 第三方支付平台,将人民币充值到自己的账户并按照既定的比例兑换成虚拟货币; 购买虚拟商品则是使用自己账户中的虚拟货币来支付;已购买的虚拟商品就“存 入”了用户账户中,用户需要使用时便点击某一个按键。一直到虚拟商品完全消 耗完毕,虚拟商品的销售才算真正的完成。因为虚拟商品提供商时常会举办一些 促销的活动,虚拟货币的兑换比例和虚拟商品的售价时有变动。所以部分用户会 在促销时兑换一些虚拟货币或购买一些虚拟商品“屯着”,今后需要时再使用。 因此,现金的收取、虚拟商品的“销售”(在此指的是名义上的销售,并非指完 全完成销售过程)、虚拟商品开始使用、虚拟商品使用完全(在此使用完全意味 着销售完成)往往不在同一个时点,有的甚至相隔甚远。

2.5交易数据海量化

    传统的商品销售中,销售主体是制造型企业的,每月的客户、客户量、销售 量和销售额往往是有限的且一般而言不会有特别大的变化,除非宏观环境发生了 巨大变化;销售主体是零售型企业的,客户量、销售量和销售额则是在一些特殊日子如节假日、促销曰等会有较大的增长。但是虚拟商品的销售不同,首先虚拟 商品的供应商是一般都是一些互联网公司,而互联网公司更新换代的速度非常快,而且相似的平台往往很多,加之虚拟商品并不是人们的刚需,所以,客户、客户 量、销售量和销售额的变化可能会有较大的波动。其次,虚拟商品由于直接成本 较低,大部分的售价也都很低,用户在购买、使用虚拟商品时则常常都是大批量 式的。因此,每天会产生海量的交易数据。 

2.6收入成本配比性差

    收入与成本配比是会计的基本原则之一,指的是某个会计期间或某个会计对 象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配,以正确计算在该 会计期间、该会计主体所获得的净损益。根据财务会计,传统的商品销售收入所 对应的直接成本是购买或生产商品所付出的经济价值,表现为材料费用、折旧费 用、工资费用等等;简单来说就是买商品或购买商品所花的钱。而如果按照传统 的财务会计来讲,虚拟商品的成本很难归集确定。在虚拟商品的研发初期,往往 需要投入大量的人力、物力,需要耗费大量的金钱;而虚拟商品研发成功能够进 入市场销售时,不需要太多的人力,成本一般包括租用服务器的租金或购买服务 器的折旧、网站建设、主播成本分成等。可以说,除了主播分成外,只要相关的 网站还要继续存续下去,其他成本都是必须要付出的对价,这与虚拟商品是否销 售、销售多少都没有太大的关系。有学者提出商品的成本是商品价值的组成,就 是这些商品所凝聚的网络运营公司体力脑力劳动以及商品所耗固定资产折旧和服务的成本,但体力脑力运动无法合理地衡量。由此我们发现,虚拟商品销售收入及成本的配比性较差。

  


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