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会计师事务所审计质量控制现状

时间:2019/3/5 16:10:39  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:(一)领导对审计质量责任的承担     领导承担审计质量的责任从两个目的出发,既确保审计质量控制拥有一个较高的高层基调,同时提请事务所领导明确自身责任,重视审计质量控制制度的完善建设和有效运行。制度设计方面,LAD会计师事务所对每一级领导的责任都有了...

(一)领导对审计质量责任的承担 

    领导承担审计质量的责任从两个目的出发,既确保审计质量控制拥有一个较高的高层基调,同时提请事务所领导明确自身责任,重视审计质量控制制度的完善建设和有效运行。制度设计方面,LAD会计师事务所对每一级领导的责任都有了明确规定,形 成严密的金字塔形责任体系。在LAD会计师事务所中,主任会计师对审计质量承担最终责任,负责决策审计质量控制制度的建立健全。质量控制部部长对审计质量承担重 要领导责任,负责制定和修定审计质量控制制度,对重大风险问题进行决策,向事务 所成员宣传教育质量控制制度,定期和不定期抽查审计项目,对其实施审计质量复核, 从而整体把控审计质量。项目经理作为项目组的第一级领导,直接参与审计程序的计 划和执行,收集审计证据,并作为签字注册会计师之一签署审计报告。同时,项目经 理在执业过程中需要现场做决策,尤其在处理项目组内部讨论中的成员意见分歧、应 对特殊风险、利用外部信息等方面需要大量运用职业判断,准确的职业判断则来源于 丰富的项目经验和扎实的专业基础,这种较强的主观性对审计质量控制提高了实施难 度和不确定性,将职业判断主观性产生的质量风险降低至可接受的合理程度成为审计质量控制的目标之一;再者,项目经理负责审计业务三级复核制度中的第一级复核, 即逐张复核项目组成员编制的审计工作底稿,发现问题并向下属指出,督促其及时修 改完善。因此,项目经理应当对审计质量负有直接责任,对审计质量控制的效果具有最直接作用。 

    尽管审计质量控制制度在领导责任的承担上设计比较完善,由于LAD会计师事务

所业务规模较小,员工数量较少,在制度执行方面存在较为严重的简化现象。执行质 量控制复核制度时,事务所审计一部和审计二部人员少、项目多,且缺少独立性,主要由质量控制部部长执行。事务所质量控制部仅1名员工,虽然其具备3年以上从业经历和注册会计师资格,专业胜任能力较强,但事务所同一时期承接6至10个审计项 目,则除去执行质量控制复核制度要求必须检查的所有上市公司财务报表审计项目, 质量控制部部长每年抽查项目较少,且每一项目无法考虑应检查的所有要素,如特别 风险的识别和应对、审计师做出的判断的合理性等。

(二)人力资源管理水平

1、人力资源管理制度

    LAD会计师事务所人力资源制度主要由职工招聘、职工培训、绩效和薪酬管理三 部分构成。

    职工招聘方面,事务所招聘信息主要发布渠道为网络招聘,事务所长期在各主要 招聘网站招聘审计员和审计助理。招聘对象偏向国内普通本科毕业生和专科毕业生。 事务所招聘流程比较简单,分为资格审查和面试。资格审查要求应聘者拥有初级会计 职称,对是否有参加审计项目经历没有要求,注册会计师优先录用。关键环节为主任 会计师面试,主任会计师通过结构化面试审查应聘人员专业素养和职业道德水准。 

    职工培训方面,事务所贯彻职业教育现代化理念,制定了独特的“5+1/2”学习制 度,即工作日正常上班,周六半天培训。鉴于事务所举办职业培训能力有限,仅提供 标准化培训模式,暂不实施个性化培训。“5+1/2”学习制度具有两类培训形式。第一 类培训形式为集体讨论,业务人员可以在满足审计客户保密的前提下自由探讨具体职

 业判断的适当性、审计程序实施注意事项等内容;第二类培训形式为主任会计师授课, 内容主要为审计准则和会计准则解读。同时,事务所激励业务人员自学,给予获取注册会计师资格的职员一次性奖励5000元。 

    绩效和薪酬管理方面,LAD会计师事务所参照总所薪酬标准,根据A省居民收入水平和行业平均水平进行调整,建立事务所独立的薪酬体系。事务所员工工资主要由 固定工资和业务绩效两部分构成。固定工资包括基本工资、岗位补贴、电脑补贴、交通补贴 。

2、人力资源管理现状

    截至2017年4月,事务所全体员工33人。注册会计师21人,其中14人为挂职,本人实际工作关系并不隶属于LAD会计师事务所;高级会计师4人,中级会计师5人; 事务所员工平均文化程度较低,本科以上学历24人,其余员工为专科学历。年龄分布结构上,20岁到30岁之间的有21人,全部为普通职员,其中注册会计师1人;30岁 到40岁之间的有4人,其中注册会计师2人;40岁以上的有8人,主要为管理层和各部门负责人,其中注册会计师4人。同时,事务所审计部业务人员具有较高的流动性, 每人平均在职时间仅为近4个月。

 (三)对接受与保持客户关系和具体业务的规定 

    事务所的《审计质量控制制度》规定,客户关系分为两种情况。一种是接受新的客户关系,在此基础上第一次承接具体业务;一种是为之前提供过中介服务的客户再 次承接鉴证类业务。《业务承接管理办法》和《审计质量控制制度》规定,接受与保持 客户关系和具体业务前,审计师应实施充分的初步业务活动,编制《业务承接评价表》, 了解被审计单位是否诚信、经营风险、财务状况等情况,初步判断被审计单位的风险 级别,并综合考虑项目组的独立性、时间和资源、经济利益等情况,判断是否承接业 务和安排项目组的人力和进场时间。同时,审计师与客户应当签订《业务活动约定书》, 双方就服务性质、服务范围、服务时间和收费标准等事项达成约定,事务所开始承接 审计业务。

1、接受客户关系和具体业务 

    相比于已经建立客户关系、提供过鉴证服务的客户,审计师接受新的客户关系需要获取更为充分、适当的信息,实施更多的初步业务活动。事务所针对实施初步业务活 动的具体要求,编制了《业务承接管理办法实施细则》。《细则》规定,是否接受客户 关系需要考虑被审计单位所处行业和主营业务、组织架构、内部控制概况、诚信记录、 当期财务风险、以前年度审计意见、会计记录是否完整等因素。通过了解所处行业和主营业务的发展周期阶段和市场波动性,审计师可以对被审计单位是 否存在经营风险和财务风险取得初步认识,同时能够了解是否是事务所熟悉的行业。

内部控制制度是否得到合理设计并有效执行也会影响重大错报风险的存在和财务信息 的质量。以前年度审计意见影响审计师的关注重点,而会计记录的完整性则决定了客 户的可审计性。客户的当期财务风险作为审计师考量的主要因素,审计师应当获取充 分、适当的了解。

2. 保持客户关系和具体j比务

    审计师继续为客户提供鉴证中介服务时,应当基于以前年度的审计结论,实施访 谈、观察等初步业务活动,充分了解被审计单位及其外部环境的变化,编制业务保持 评价表,运用职业判断是否应当再次为客户提供鉴证服务。事务所《业务承接管理办 法实施细则》规定,审计师实施初步业务活动时,应当从被审计单位内部变化和外部 变化两个层面出发,客户内部变化考虑因素包括以前年度重大错报风险的整改情况、 内部控制有效性的变动、是否发生重大或有事项、主营业务是否发生重大变化、业务 经营是否存在重大困难等,客户外部变化则主要考虑相关法律法规的重大修订、竞争 对手的政策、行业整体经济形势等因素。审计师通过了解客户是否存在以前年度重大 错报风险,不仅有助于确定审计重点,还可以对被审计单位管理层对审计的态度获取 间接证据。内部控制的变化是审计师了解的重点,特别是涉及内控整体有效性的变化应当得到审计师足够的重视。客户的外部环境变化可能对其产生重大经营风险,主营 业务存在的重大困难和业务方向重大变化则可能影响被审计单位的财务状况,进而影响财务报告的真实可靠。 

(四)对相关职业道德的要求 

    《中国注册会计师职业道德守则第1号一职业道德基本原则》规定,注册会计师从事鉴证业务应当遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保 密、良好的职j世行为等基本道德原则。事务所对本所审计师遵守相关职业道德作出规 定,在遵守职j世道德基本原则的前提下,执业过程中应当严格遵守《职业道德概念框 架》的要求。

    事务所要求审计师应当保持形式上的和实质上的独立。早在初步业务活动阶段, 事务所即要求识别审计师与被审计单位是否存在利害关系,对于存在利害关系的审计 师,项目组应当将审计师调离。而对正在进行或已经结束的鉴证业务,项目组如果发现影响独立性的事项,应当及时评价其严重程度,要求审计师不再担任项目组成员, 必要时由符合独立性的人员复核其编制的审计工作底稿。同时,事务所要求审计师保 持独立的内心状态,客观公正地提出审计意见,不受任何不利于职j叱判断的因素影响, 并保持合理的职业怀疑。

    获取和保持专业胜任能力~直是事务所对审计师关注的重点。事务所积极鼓励本 所职工参加相关职称考试和资格考试,并定期参加本所组织的业务培训,提高实践能力水平。同时,事务所认为“熟悉的人应当执业熟悉地项目”,建立审计师和项目匹配 制度。事务所规定由综合办牵头,编制审计人员业务档案,根据每位审计人员的学历 水平、从业经历、诚信记录情况适当匹配合适的审计项目,例如房地产行业审计项目应当由具有房地产从业经历的审计师参与审计。

(五)对审计业务执行的要求

l、人员委派

    在签订业务活动约定书后,事务所副主任会计师开始考虑项目组成员的构成,包 括项目经理和审计师的委派。事务所由于审计师人员有限,实行不同于其他事务所的 人员委派制度。事务所人员委派制度规定,项目经理一般由本部f-J鬲rJ主任会计师担任, 即副主任会计师同一时间担任多个项目组的经理;委派项目组其他成员则除应当考虑 专业胜任能力和保持独立性的要求外,还需考虑审计师的时间是否充裕,手头是否有 未完成的审计项目。

2、三级复核制度

    根据《质量控制制度》,事务所建立并执行项目三级复核制度。各级复核人员及职责如下:

    (1)一级复核又称详细复核,是指项目经理在现场审计时即对审计助理人员执行 的工作和形成的底稿进行逐张复核,及时发现问题并要求审计助理人员修改完善,包括扩大审计范围和重新编制底稿。 

(2)二级复核

    是指在项目经理结束一级复核后,部门负责人秉持“以风险为导向” 的原则,再对审计工作底稿中审计程序的设计和执行、审计结果的记录进行复核,及时完善项目组的工作。一般而言,二级复核应当在现场审计结束前完成。 (3)三级复核是指由主任会计师亲自复核重要审计调整事项、重大审计问题和关 键审计工作底稿,是一种关注重大错报风险和关键审计事项的复核。复核结束后,主

任会计师签署审计报告,完成审计业务。 由于事务所组织结构扁平化,审计部门人员较少,其在实际执行项目三级复核制度时存在简化现象。审计一部和审计二部的副主任会计师既是部门负责人,同时也是 各项目的负责人,因此事务所的项目一级复核和二级复核实际仅执行一次。这种简化 执行导致一定程度上削弱审计质量控制效果,副主任会计师既无法谨慎进行逐张复核, 指出审计工作底稿中浅显易见的问题,也难以针对重大错报风险进行完整性和必要性的复核。

3、项目质量控制复核 

    为一定程度上弥补事务所简化执行三级复核制度形成的消极影响,事务所在项目三级复核制度之外,同时建立项目质量控制复核制度。质量控制部负责人与各审计项目 均没有业务联系,具有充分的独立性对各项目实施项目质量控制复核,主要把控重要 审、计程序的合理性和充分性、重大审计判断和审计结论的客观性。然而,项目质量 控制复核一般并不针对每一个项目,而是对符合特定业务标准的审计业务实施,其在 弥补前述的消极影响方面具有局限性。 


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