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会计师事务所审计质量存在问题的原因分析

时间:2019/3/6 14:50:09  作者:  来源:  查看:0  评论:0
内容摘要:1. LX会计师事务所的执业理念不科学    执业理念是指由会计师事务所和执业人员共同的观念和价值体系,一般来讲,事务所主要合伙人的价值理念会极大地影响事务所成员的执业理念。任何严苛的复核制度都比不上审计人员的责任心和踏实严谨的执业态度。1科学的执业理念则能够...

1. LX会计师事务所的执业理念不科学

    执业理念是指由会计师事务所和执业人员共同的观念和价值体系,一般来讲,事务所主要合伙人的价值理念会极大地影响事务所成员的执业理念。任何严苛的复核制度都比不上审计人员的责任心和踏实严谨的执业态度。1科学的执业理念则能够端正执业人员的执业态度,形成会计师事务所的核心竞争力;而利益为导向 的执业理念则可能导致不规范的审计过程,出具不可靠的审计报告,进而导致报告使用者做出错误的经济决策。

1.1事务所利益最大化的执业理念

   LX会计师事务所利益最大化的执业理念很大程度上源于合伙人自身重利益轻质量的影响,合伙人的行事风格会极大地影响事务所的发展走向。具体来说, 事务所的趋利性体现在以下两个方面。

    (1)合伙人的趋利性。LX会计师事务所目前总共有9个合伙人,每一次合 并一个小所都会增加至少1个部门和1个合伙人,每个合伙人都会带来原有的审 计业务和原有的团队成员,从而形成一个独立的部门,每一个部门在财务上也都 是独立的核算单位。审计人员从雇佣到离职也都是部门合伙人所控制的。业务和 人事都掌握在合伙人手里,作为最大份额的收益享有者,合伙人具有重业务招揽、 轻质量控制的特征。同时为了维持现有业务,不得不和大量客户维持长期业务关系,在人员委派上基本不考虑亲密关系的不利影响。三级复核也仅仅是走走形式。在LX会计师事务所实习期间,笔者整理了2014年和2015年所有的审计报告的审 计意见,尽然没有一次出具非无保留意见,仅有两次出具了带强调事项段的无保留意见。

    (2)对员工及其缺乏人文关怀。LX会计师事务所审计骨干每年流失的人数 非常多,主要原因有两个:第一是事务所给予的薪金过低;第二是无底线利用员 工的廉价劳动力,导致员工身体健康出现问题。事务所的业务状况存在非常明显 的淡旺两季,在旺季事务所的项目完成时间非常紧张,项目经理在合伙人的压力 下对审计员工步步紧逼。甚至还有工作不满一年的员工一周之内完成一个项目独立出具审计报告的情况,员工两个月天天加班不休息是常事,很多员工有职业病, 每年都有员工因为健康问题而离职。事务所领导对员工的健康问题视而不见,一

些老员工也军心不稳,寻找下家。

4.1.2审计人员职业素养较低作为一名审计人员,应当具备基本的道德素质和特别的行业素质。基本的道

德素质包括强烈的责任感和正义感;特别的行业素质包括具有一定的审计职业敏 感和审计职业判断。作为一名审计人员,应当深深地理解再严苛的复核也抵不过 审计师的责任心和踏实严谨的专业态度。就笔者在LX会计师事务所实习的经历来

看,LX会计师事务所的大多数审计人员不完全具备上述执业素养。 (1)审计师工作强度太大,无暇提高自身专业胜任能力。从上一章所提到的 审计底稿的诸多问题就可以真实地反映出审计人员的职业素养确实有待提高。目

前审计市场年审期间事务所工作压力大,审计人员工作时间长,没有时间休假,长期如此身心俱疲,事务所的审计师出于自身业绩的追求和事务所的压力往往忽 视了自身职业素养的提高,这些都是客观情况。但是笔者认为,既然选择这个行 业就应当肩负起这个行业的责任,不能将客观原因作为自身在工作中不勤勉尽责的理由。

(2)审计师沟通经验不足,在与客户管理层层沟通时常常处于弱势。由于目 前50%的现场负责人的执业期限未超过三年,由于自身经验不足以及为了维护长 期的合作关系,在与被审计单位博弈的过程中,他们常常出于弱势。例如:笔者 在2015年12月参加年报审计工作时,.客户单位MK为制造型企业,现场负责人 提出要对存货进行实地盘点,被审计单位财务总监。现场负责人同财务总监再三 榷商,财务总监才同意与公司其他部门协商,最后审计人员勉强进入了仓库完成 了对部分存货的盘点。笔者认为现场负责人在这件事情的处理上表现出态度不坚 定,处事不利落,没有注意防范审计风险。在执业理念上,没有坚持审计师应有 的独立、客观的理念,而是执行任务式的完成工作,这对LX会计师事务所审计质 量的提高非常不利。记得我在备考注册会计师考试时,听一位在四大任职的名师 曾经讲过一个案例,他们在做一个年报审计项目时,在要求被审计单位调账时遭 遇财务经理的质疑,认为未达到重要性水平不用调账,当时项目经理的一句话让我印象深刻,“是否达到重要性水平是审计师的职业判断,而把账做得滴水不漏是 你们应尽的职责”。笔者认为,这才是一个审计人应有的姿态。

1.3事务所和审计师法律意识淡薄 

    事务所的执业理念不科学很大程度上是由于法律意识的淡薄,LX会计师事务所整体存在法律意识淡薄的情况,具体存在以下两种原因。

    (1)注册会计师资历尚浅。随着近年来的“注册会计师考试热",大量审计经验不充分的年轻人考取了注册会计师,然而他们可能刚刚踏入这个行业,资历 尚浅,法律意识还很淡薄。LX会计师事务所30岁以下的注册会计师占全部注册 会计师的35%左右,一些年轻的注册会计师工作2年便开始独立带领项目组从事 年报审计工作,成为现场负责人,在现场工作过程中由于自身胜任能力不足很难坚持独立、客观的原则,LX事务所还存在一个项目组没有一个注册会计师的情况, 所以签字的注册会计师并没有参与审计项目。事务所目前没有受到监管机构惩处, 所以事务所和审计师都存在侥幸心理。

    (2)监管不严。从目前的法律体系来看,对于会计师事务所和注册会计师法 律责任的界定、诉讼时效、民事赔偿金额等都未明确规定,对会计师事务所和注 册会计师的惩罚形式主要有警告、罚款、未收违法收入、通报批评、暂停执业资 格等,相对于一个审计失败案件对于资本市场的影响来说,违法成本是比较低的。不仅如此,中注协每年的执业质量检查的对象是在全国8 000多家会计师事务所中 的极少数会计师事务所中进行抽查,抽查比例非常低,证监会、国有资产管理委员会的检查也只是随机抽取极少量的事务所进行抽查。1事务所为了获取经济利益和降低时间成本,也存在一定的侥幸心理,毕竟被抽到的概率很低,而且在被检 查过后的年份里会存在审计质量管理松懈,对于审计底稿的质量方面的要求也会相对宽松。 

2. LX会计师事务所的组织管理有缺陷 

    会计师事务所组织管理问题是属于整体层面的问题,组织管理包括建立健全管理部门、制订各项管理制度、合理配置人力等活动。说得具体一点就是为了合 理有效地配置会计师事务所内部的有限的资源,为了实现共同的目标而按照一定 的规则和程序形成的一种人事安排和权责安排,其目的在于在实现目标的基础上 提高效率。具体到LX会计师事务所,通过访谈项目经理以及个人的实习经历,笔者认为LX会计师事务所的组织管理存在以下缺陷。

2.1未形成可传承的组织文化 

    在事务所自2008年成立至今,事务所在“做大做强”的并购浪潮中,收入不断攀升,综合服务能力和品牌价值也不断提高。但由于事务所平时很少开展关于 企业文化的宣传和传导活动,以至于笔者在LX会计师事务所实习了3个寒假,也不清楚事务所的组织文化主要倡导什么,这对于提高事务所的核心竞争力十分不利,具体有以下两方面原因。

    (1)事务所不重视组织文化的培训。与项目组资深老员工谈及此事时,他们 表示员工进入公司时,会发一本事务所的相关制度的小册子,里面有关于事务所组织文化的内容,所里会要求员工学习后签字证明确实学习了,但事实情况是, 审计人员往往培训完之后立刻被派往项目,事务所并没有关于文化传承的意图和 作为,所以事务所人员对于企业的经营文化和经营目标其实也并不了解,这一点与“四大”相比确实相差胜远。

    (2)各部门各自为政,难以形成统一的组织文化。笔者通过与事务所的项目 经理沟通后,发现LX会计师事务所没有文化凝聚力的主要原因除了缺乏对组织文 化的培育这一原因之外,还因为由于“义务私有化”现象严重,各个部门各自为 政,合伙人之间管理理念的差异、各个审计部f-JN度的不统一等带来员工之间缺 乏共识和凝聚力。笔者认为,加强事务所的组织文化建设才是本土成长的事务所 真正实现做大做强的有效方式。兼并合并只是形式上的做大做强,苦练内功方能实现长足发展,在国际资本市场上占有一席之地。 

2.2 质量管理部门监管不得力

    质量管理部门在LX会计师事务所是一个比较尴尬的部门,此部门不会直接产生经济利益,在事务所高节奏的工作环境下显得力不从心,具体说来,质量管理部门监管不得力主要体现在以下两个方面。

    (1)事务所尚未建立起质量管理部门的责任体系。LX会计师事务所设有独 立的质量管理部门,其部门职责可总结如下要点:第一,对各类业务报告实施独 立的项目质量控制复核i第二,负责本所质量标准的制定与执行:第三,负责风 险管理的质量控制制度的实施;第四,对合伙人以及员工是否遵守风险管理规定 和质量控制制度实施考评;第五,对审计人员实施必要的业务指导。就笔者与项目经理沟通的结果来说,第二、三、四条质量管理部门基本没有起到实质作用, LX会计师事务所的审计质量部门的工作人员较少,基本上经验较为丰富的老师,常常被合伙人安排完成三级复核,自身工作也比较繁忙,对于事务所审计质量的 日常监控无暇顾及。

    (2)合伙人的权利凌驾于质量管理部门之上。项目合伙人承接业务后,草率 安排项目组成员,使得风险评估和业务承接审批都流于形式,质量控制制度不过 是一纸空文,质量管理部门的工作人员也得听从合伙人差遣。并且,合伙人的精 力都用在了维护客户和开拓业务上面,为了个人利益不得不和被审计单位维持密切的关系,以保持长期稳定的业务。审计人员也常常连续审计客户年报,“日久生情”的情况难以避免,风险意识大大下降的同时独立性也受到严重不利影响,大家一团和气尚失其应有的专业立场。

2.3合伙人管理模式不当 

    LX会计师事务所合伙人全部在并购合并中产生,为后续的统一管理带来了诸多问题,是事务所审计质量管理陷入泥潭的主要原因,合伙人管理模式的不恰当 主要体现在以下两个方面。

    (1)合伙人晋升机制不合理。LX会计师事务所的合伙人的主要职责是服务 客户、培养员工、提升团队的专业技能等。LX会计师事务所共有1200多名执业 人员,合伙人9名,合伙人和执业人员的比例大概为1:133,合伙人没有内部晋 升的,也没有外部招聘的,都是由合并产生的。事实上,事务所内部应当有合伙人的晋升淘汰机制,在一定条件下,合伙人也可以从外部引入1。

    (2)合伙人权责分配不合理。LX会计师事务所目前的情况是合伙人承接业 务,有了业务之后由项目经理负责实施。合伙人主要负责业务承揽、业务执行过 程控制、三级复核。所以目前的局面是项目中很多技术上或者沟通上的问题需要 合伙人拍板决定,客户也需要合伙人维系开发,所以三级复核只是走走形式。事 实上,复核业务执行和复核本来就是不相容职务。合伙人的职责分配不合理,从 而加剧了事务所的执业风险。 



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